一、資本（股本）溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）孝感預(yù)應(yīng)力鋼絞線(xiàn)價(jià)格，法人投資人的稅務(wù)處理

根據(jù)《國(guó)稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。”上述規(guī)定，有兩層含義：

一是資本（股本）溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，屬于將原先股東投入的資本再分給股東，這一部分資本并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)形成的所得。因此，法人股東取得的該部分資本，并不是被投資企業(yè)對(duì)股東的分紅，不屬于股息、紅利收入。

二是資本（股本）溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。因?yàn)檫@一部分資本本來(lái)就是股東投入的，已經(jīng)作為股東的計(jì)稅基礎(chǔ)，如果轉(zhuǎn)增再增加計(jì)稅基礎(chǔ)，相當(dāng)于重復(fù)增加計(jì)稅基礎(chǔ)，不符合稅法的相關(guān)規(guī)定。

因此，被投資企業(yè)為有限責(zé)任公司以資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，和被投資企業(yè)為股份有限公司以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，均不視同對(duì)投資方的分配，同時(shí)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、資本（股本）溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本），自然人投資人的稅務(wù)處理

自然人股權(quán)，股權(quán)（票）溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本是否繳納個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況。

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《國(guó)稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))一條規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

國(guó)稅務(wù)總局《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))二條作出解釋及補(bǔ)充規(guī)定：國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)文件中所稱(chēng)的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

《國(guó)稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）二條二項(xiàng)規(guī)定：加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

《國(guó)稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)稅務(wù)總局公告2015年80號(hào)）規(guī)定:個(gè)人股東取得上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛的企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增的股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。

（關(guān)于國(guó)稅2015年80號(hào)的說(shuō)明：

(1)若用未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增股本，本質(zhì)上是把本應(yīng)該分給個(gè)人股東的現(xiàn)金利潤(rùn)，強(qiáng)行換成股票個(gè)人股東，稅務(wù)局認(rèn)為個(gè)人股東收到“利潤(rùn)”，就要對(duì)此征稅；

(2)若用資本公積轉(zhuǎn)增股本，進(jìn)一步分情況討論：

a.若屬于股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增，預(yù)應(yīng)力鋼絞線(xiàn)視作資本投入的結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)個(gè)人股東不征收個(gè)人所得稅；

b.若屬于其他來(lái)源（比如接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)重估增值等）形成的資本公積轉(zhuǎn)增，視同分紅，對(duì)個(gè)人股東征收個(gè)人所得稅。

(3)“按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行”是指征稅的具體方式，和上市公司現(xiàn)金分紅的征稅規(guī)則一樣：

持股過(guò)1年：免稅。

持股1個(gè)月至1年：按10%的稅率征稅。

持股不到1個(gè)月：按20%的稅率征稅。

注：這是政策發(fā)布時(shí)的規(guī)則，目前對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利，持股過(guò)1年的免稅政策依然適用，具體稅率可能微調(diào)，但差別化管理原則不變。）

此外，須注意：股票溢價(jià)與資本溢價(jià)是完全不同的慨念。

國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)文明確規(guī)定：現(xiàn)行稅收政策中不征收個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)增股本，只能是股份有限公司以溢價(jià)發(fā)行股票收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增的股本，不包括有限責(zé)任公司資本溢價(jià)吸收新股東時(shí)形成的資本公積。

因此，以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不需要繳納個(gè)人所得稅；

除股份公司溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積外,其他原因形成的資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，均視同“分配后再投資”，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但對(duì)個(gè)人股東取得上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛的企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增股本實(shí)行股息紅利差別化政策。

三、資本（股本）溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本），合伙企業(yè)股東的稅務(wù)處理

合伙企業(yè)股東涉稅征收尚無(wú)明確政策依據(jù)，地方稅務(wù)主管機(jī)關(guān)一般參照自然人股東和法人股東的相關(guān)規(guī)定處理。

合伙企業(yè)不作為納稅實(shí)體，稅負(fù)直接“穿透”到合伙人，即以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人

合伙企業(yè)的合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；

合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

因此，資本（股本）溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本），法人合伙人不繳納企業(yè)所得稅；

gitlab-ctl tail  

股份制企業(yè)的股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不作為個(gè)人合伙人的“應(yīng)稅所得”，不繳納個(gè)人所得稅；

除股份公司溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積外,其他原因形成的資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，均視同分紅，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

（全文完）

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